Wie wird eine Unterstützungskasse (U-Kasse) in der Lohnabrechnung abgerechnet und warum gibt es dort für Arbeitgeberbeiträge keine steuerliche 8-%-Deckelung?

Die Unterstützungskasse (meist rückgedeckte Unterstützungskasse) ist einer der fünf gesetzlichen Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung und wird vor allem für Gutverdiener, leitende Angestellte und Geschäftsführer genutzt, bei denen der 8-%-Rahmen der Direktversicherung (§ 3 Nr. 63 EStG) bereits ausgeschöpft ist.

Da eine Unterstützungskasse satzungsgemäß keinen unmittelbaren Rechtsanspruch auf ihre Leistungen gewährt (in der Praxis ist der Mitarbeiter dennoch über die subsidiäre Einstandspflicht des Arbeitgebers nach § 1 Abs. 1 Satz 3 BetrAVG und den Pensions-Sicherungs-Verein PSVaG voll geschützt!), fließt dem Arbeitnehmer in der Anwartschaftsphase steuerlich noch gar kein Arbeitslohn zu (§ 11 Abs. 1 EStG)! Die laufenden Zuwendungen des Arbeitgebers an die Unterstützungskasse (bzw. die Rückdeckungsversicherung) bleiben daher für den Arbeitnehmer ohne jede prozentuale BBG-Obergrenze komplett lohnsteuerfrei; erst die spätere Rentenauszahlung im Ruhestand wird als nachträglicher Arbeitslohn (§ 19 Abs. 1 Nr. 2 EStG) versteuert!

1. Rein arbeitgeberfinanzierte U-Kasse: Zahlt der Arbeitgeber die Beiträge zusätzlich zum Gehalt (ohne Entgeltumwandlung), sind die Beiträge auch in der Sozialversicherung in unbegrenzter Höhe komplett beitragsfrei!
2. Durch Entgeltumwandlung finanzierte U-Kasse (§ 14 Abs. 1 Satz 2 SGB IV): Wandelt der Arbeitnehmer eigenes Bruttoentgelt zugunsten einer Unterstützungskasse (oder Pensionszusage) um, ist diese Entgeltumwandlung in der Sozialversicherung bis zu einem eigenen, zusätzlichen Freibetrag von 4 Prozent der jährlichen BBG der allgemeinen Rentenversicherung beitragsfrei!

Da der 4-%-SV-Freibetrag für die Direktversicherung (§ 1 Abs. 1 Nr. 9 SvEV) und der 4-%-SV-Freibetrag für die Unterstützungskasse (§ 14 Abs. 1 Satz 2 SGB IV) in zwei getrennten Gesetzen stehen, kann ein Arbeitnehmer beide Durchführungswege parallel nutzen und so insgesamt zweimal 4 % (= 8 % der BBG-RV!) komplett sozialversicherungsfrei umwandeln!